Комиссия за предоставление банковской гарантии – проводки

Банковская гарантия – это финансовый инструмент, обеспечивающий исполнение обязательств одной принципала перед бенефициаром посредством обязательства банка-гаранта. За предоставление этой услуги банк взимает комиссию. Правильный учет этой комиссии является важным аспектом финансового менеджмента предприятия.

В данной статье мы подробно рассмотрим учет комиссий за банковскую гарантию, включая проводки и их особенности.

Общие принципы учета

Бухгалтерский учет комиссии за банковскую гарантию регулируется следующими нормативными документами:

• Гражданский Кодекс РФ ст.368-378.
• Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ.
• Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99.
• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (утв. Приказом Минфина РФ № 94н).
• Федеральный закон № 44-ФЗ.

Принципы признания расходов:

• Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они возникли, независимо от времени фактической выплаты денежных средств (принцип начисления).
• Расходы должны быть экономически обоснованы и направлены на получение дохода.
• Комиссия за банковскую гарантию, как правило, признается расходом по обычным видам деятельности, поскольку она связана с основной деятельностью организации.

Лучшие предложения по банковским гарантиям

Проводки по учету комиссии за банковскую гарантию: детальный разбор

Рассмотрим различные варианты учета комиссии и соответствующие бухгалтерские проводки.

Отражение всей суммы расходов по уплате комиссии за получение банковской гарантии на момент ее выдачи, если гарантия не участвует в формировании актива, может быть следующим:

• Дт 91, субсчет «Прочие расходы».
• Кт 76, субсчет «Расчеты по договору банковской гарантии».

Оплата комиссии за банковскую гарантию – проводки:

• Дт 76, субсчет «Расчеты по договору банковской гарантии».
• Кредит 51.

Если гарантия связана с выполненными по договору работами, то плату за ее выдачу списывают в дебет счета 20 «Основное производство» по мере признания выручки по договору подряда.

Если затраты приводят к получению доходов на протяжении нескольких отчетных периодов, то они признаются в отчете о финансовых результатах посредством их обоснованного распределения между этими периодами. При этом сумма комиссии предварительно отражается на счете 97 «Расходы будущих периодов».

Проводки при списании комиссии частями:

• Дт 97 Кт 76 – на дату выдачи банковской гарантии комиссия учтена в составе расходов будущих периодов.
• Дт 76, субсчет «Расчеты по договору банковской гарантии» Кт 51 – сумма комиссии перечислена банку.
• Дт 91, субсчет «Прочие расходы» Кт 97, субсчет «Расходы по договору банковской гарантии» – ежемесячное (ежеквартальное) списание части комиссии.

Порядок признания в бухгалтерском учете расходов на вознаграждения по банковским гарантиям (равномерно (с использованием счета 97) или сразу) компания должна установить в своей Учетной политике.

Досрочное прекращение действия банковской гарантии

Если действие гарантии прекращено досрочно, не амортизированная часть комиссии списывается единовременно на прочие расходы (счет 91.2).

Проводка:

• Дт 91.2 Кт 97 – Списание остатка комиссии на прочие расходы.

Перевыпуск банковской гарантии

Если происходит перевыпуск банковской гарантии, то учет комиссии за новую гарантию ведется отдельно. Судьба не амортизированной части комиссии за старую гарантию решается в зависимости от условий договора с банком. Если банк возвращает часть комиссии за неиспользованный период, то эта сумма признается прочим доходом (счет 91.1). Если банк не возвращает комиссию, то она списывается на прочие расходы (счет 91.2).

Налоговый и бухгалтерский учет комиссии за банковскую гарантию

Правила признания расходов в бухгалтерском и налоговом учете могут отличаться. В бухгалтерском учете, как правило, расходы признаются в том периоде, в котором они возникли. В налоговом учете могут быть свои особенности, например, ограничение по сумме признаваемых расходов.

По налогу на прибыль: Комиссия за банковскую гарантию учитывается или в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ) или относится к внереализационным расходам – пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ, т. к. предоставление банковских гарантий входит в перечень банковских операций (ФЗ № 395-1). При методе начисления расходы признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств. Порядок признания расходов аналогичен бухгалтерскому учету (единовременно или равномерно в течение срока действия гарантии).

НДС: Операции по предоставлению банковских гарантий не облагаются НДС (подп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ). Следовательно, входной НДС по комиссии за банковскую гарантию не принимается к вычету.

Типичные ошибки в учете комиссии и способы их избежать

Разберем типичные ошибки:

• Неправильный выбор счета учета расходов. Неправильное отнесение комиссии на счета учета может привести к искажению финансовой отчетности. Необходимо тщательно анализировать цель получения гарантии и выбирать соответствующий счет (20, 26, 44, 91.2).
• Неправильное признание расходов будущих периодов. Ошибки в определении срока полезного использования банковской гарантии приводят к неправильному списанию комиссии на расходы.
• Несвоевременное списание комиссии. Задержка с признанием расходов приводит к искажению финансовых результатов.
• Несоответствие бухгалтерского и налогового учета. Различия в правилах признания расходов в бухгалтерском и налоговом учете могут привести к налоговым рискам.

Способы избежать ошибок:

• Тщательно изучайте условия договора с банком.
• Правильно определяйте цель получения банковской гарантии.
• Своевременно отражайте операции в бухгалтерском учете.
• Регулярно проводите сверку данных бухгалтерского и налогового учета.
• Обращайтесь к профессиональным консультантам в случае возникновения сомнений.

Рекомендации по оптимизации расходов

Вот несколько рекомендаций, которые помогут вам оптимизировать расходы за оформление банковских гарантий:

• Проводите сравнительный анализ предложений различных банков. Это удобно делать на Сравни.ру. Здесь вы сможете рассмотреть условия различных банков, выбрать оптимальное предложение и подать заявку.
• Предоставляйте обеспечение (залог) для снижения размера комиссии.
• Сокращайте срок действия гарантии, если это возможно.
• Тщательно планируйте свою деятельность, чтобы избежать необходимости в получении банковских гарантий.

Соблюдение этих рекомендаций позволит вам эффективно управлять своими финансами и оптимизировать расходы на получение банковских гарантий.

FAQ

Какие факторы влияют на величину комиссии за предоставление независимой гарантии?

На величину комиссии за предоставление банковской (независимой) гарантии влияют следующие факторы:

• Сумма гарантии. Чем больше сумма гарантии, тем выше комиссия.
• Срок действия гарантии. Более длительный срок действия влечет за собой более высокую комиссию.
• Финансовое состояние принципала. Банк оценивает кредитоспособность принципала. Чем выше риск неисполнения обязательств, тем выше комиссия.
• Вид гарантии. Некоторые виды гарантий (например, гарантии исполнения обязательств по крупным строительным проектам) могут быть более рискованными и, следовательно, более дорогими.
• Наличие обеспечения. Предоставление обеспечения (например, залога) может снизить размер комиссии.
• Политика банка. Каждый банк устанавливает свою тарифную политику.
• Рыночные условия. Уровень процентных ставок на рынке также влияет на размер комиссии.

Какие могут быть комиссии за предоставление банковской гарантии?

Комиссии за банковскую гарантию могут быть нескольких видов:

• Единовременная комиссия: уплачивается при выдаче гарантии.
• Ежемесячная/квартальная комиссия: уплачивается в течение всего срока действия гарантии.
• Комиссия за изменение условий гарантии: взимается при внесении изменений в условия гарантии.
• Комиссия за выдачу подтверждения гарантии: взимается по запросу бенефициара.

Вывод

Правильный учет комиссии за предоставление банковской гарантии является важным аспектом финансового менеджмента предприятия. Необходимо тщательно соблюдать требования нормативных документов и избегать типичных ошибок.

Ключевые моменты:

• Определите цель получения банковской гарантии для правильного выбора счета учета расходов.
• Если сумма комиссии значительна и срок действия гарантии превышает один отчетный период, амортизируйте комиссию в течение срока действия гарантии.
• Внимательно отслеживайте изменения в законодательстве и консультируйтесь с профессиональными консультантами.