Комиссия за выдачу банковской гарантии – бухгалтерские проводки

Когда компания получает банковскую гарантию, она несет расходы в виде комиссии за ее выдачу. Эта комиссия подлежит отражению в бухгалтерском учете. Правильное отражение комиссии за выдачу банковской гарантии – важный аспект ведения бухгалтерского учета, который влияет на финансовые показатели компании.

Разберемся, что такое комиссия за выдачу банковской гарантии, какими проводками она отражается в бухгалтерском учете, дадим инструкции, разберем возможные проблемы, ошибки и пути их решения.

Гражданско-правовые аспекты

Основные гражданско-правовые аспекты оформления и выдачи банковских гарантий:

• Независимая гарантия выступает одним из способов обеспечения исполнения взятых на себя обязательств – ст. 329, пункт 1 ГК РФ.
• Гарант, действуя по просьбе принципала, берет на себя обязательство выплатить указанному бенефициару конкретную денежную сумму в соответствии с условиями предоставленной гарантии, вне зависимости от действительности обеспечиваемого ею обязательства – п. 1 статьи 368 ГК РФ.
• Независимые гарантии могут быть выданы как банками и другими кредитными учреждениями (банковские гарантии), так и иными коммерческими организациями – п. 3 статьи 368 ГК РФ.
• Независимая гарантия вступает в силу с момента ее отправки или передачи гарантом, если иное не предусмотрено в самой гарантии – ст. 373 ГК РФ.
• Основания прекращения действия независимой гарантии – п.1 ст. 378 ГК РФ.
• Гарант, получивший информацию о прекращении независимой гарантии по основаниям, указанным в статье 378 ГК РФ, обязан незамедлительно уведомить об этом принципала – п 3 ст. 378 ГК РФ.

В соответствии с частью 1 ст. 45 Федерального закона № 44-ФЗ от 05.04.2013, заказчики при осуществлении закупок принимают в качестве обеспечения заявок и исполнения контрактов банковские гарантии, выданные банками, которые включены в перечень банков, отвечающих установленным требованиям для принятия банковских гарантий в целях налогообложения, предусмотренный статьей 74.1 НК РФ.

Взимаемая банком комиссия за выдачу гарантии представляет собой плату за принятие на себя банком рисков, связанных с возможным неисполнением принципалом своих обязательств перед бенефициаром. Размер комиссии определяется банком на основании различных факторов, таких как кредитоспособность принципала, срок гарантии, сумма гарантии, вид обеспечиваемого обязательства и другие. Как правило, размер комиссии выражается в процентах от суммы гарантии и уплачивается единовременно или периодическими платежами.

Важно, чтобы условия о размере комиссии были четко и однозначно сформулированы в договоре.

Лучшие предложения по банковским гарантиям

Налог на прибыль

Прибыль, являющаяся разницей между полученными доходами и произведенными расходами, представляет собой объект обложения налогом на прибыль для компаний, не входящих в состав консолидированных групп налогоплательщиков. При расчете налоговой базы по налогу на прибыль, налогоплательщик имеет право уменьшить свои доходы на величину понесенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а также убытки в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, которые фактически осуществлены налогоплательщиком. Важным условием признания затрат расходами является их направленность на деятельность, приносящую доход.

По характеру расходы подразделяются на две основные категории:

• расходы, связанные с производством и реализацией – затраты на материалы, оплату труда, амортизационные отчисления, а также другие виды расходов, непосредственно связанные с производством;
• внереализационные расходы – проценты по кредитам и займам, штрафы, судебные расходы, скидки покупателям, убытки от пожаров и стихийных бедствий, обслуживание банковского счета и т. д.

Для целей налогообложения прибыли затраты на оплату банковских услуг, в том числе услуг по выдаче банковской гарантии, могут быть отнесены:

• к прочим расходам, связанным с производством и реализацией – пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ);
• к внереализационным расходам – пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ, т. к. предоставление банковских гарантий входит в перечень банковских операций (ФЗ № 395-1).

Банковская гарантия оформляется для обеспечения исполнения обязательств по договору поставки, а значит, данные затраты напрямую связаны с деятельностью организации по реализации товаров (готовой продукции), поэтому в налоговом учете уплаченную банку комиссию можно учитывать в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

В соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ, при использовании метода начисления расходы, учитываемые для целей налогообложения прибыли, признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от фактической даты оплаты. Расходы признаются в том отчетном периоде, когда они возникают, исходя из условий заключенных сделок или налогоплательщик самостоятельно определяет порядок распределения расходов. Если банковская гарантия получена для обеспечения участия в конкурсе или тендере, расходы на ее получение могут рассматриваться как затраты, связанные с подготовкой к участию в конкурсе. В этом случае, в зависимости от вероятности победы в конкурсе, расходы либо списываются единовременно в состав прочих расходов, либо капитализируются в составе активов (например, нематериальных активов или расходов будущих периодов).

Если банковская гарантия прекращена досрочно и не подлежит возврату банком-гарантом, то, остаток комиссии, который ранее подлежал равномерному учету, можно единовременно включить в расходы для целей налогообложения на дату прекращения гарантии.

Бухгалтерский учет

Отражение всей суммы расходов по уплате комиссии за получение банковской гарантии, если она не участвует в формировании актива, на момент ее выдачи может быть следующим:

• Дт 91, субсчет «Прочие расходы».
• Кт 76, субсчет «Расчеты по договору банковской гарантии».

Сумма комиссии переведена банку:

• Дт 76, субсчет «Расчеты по договору банковской гарантии».
• Кт 51.

Если затраты приводят к получению доходов на протяжении нескольких отчетных периодов, то они признаются в отчете о финансовых результатах посредством их обоснованного распределения между этими периодами. При этом сумма комиссии предварительно отражается на счете 97 «Расходы будущих периодов».

Проводки:

• Дт 97 Кт 76 – на дату выдачи банковской гарантии комиссия учтена в составе расходов будущих периодов.
• Дт 76, субсчет «Расчеты по договору банковской гарантии» Кт 51 – сумма комиссии перечислена банку.
• Дт 91, субсчет «Прочие расходы» Кт 97, субсчет «Расходы по договору банковской гарантии» – ежемесячное (ежеквартальное) списание части комиссии.
• Дт 91, субсчет «Прочие расходы» Кт 97, субсчет «Расходы по договору банковской гарантии» – единовременное списание всей суммы комиссии в случае досрочного прекращения действия банковской гарантии.

Порядок признания в бухгалтерском учете расходов на вознаграждения по банковским гарантиям (равномерно (с использованием счета 97) или сразу) компания должна установить в своей Учетной политике.

Особенности учета банковской гарантии в 1С

Основанием для отражения операций по банковской гарантии в 1С служат первичные документы: договор о предоставлении банковской гарантии, платежные документы, подтверждающие оплату комиссии банка, а также документы, подтверждающие наступление гарантийного случая (если таковой произошел). Получение банковской гарантии само по себе не является фактом хозяйственной жизни, требующим немедленного отражения в бухгалтерском учете. Однако информация о полученной гарантии должна быть отражена в аналитическом учете для целей контроля и управления.

В системе 1С для этого могут быть использованы забалансовые счета. Наиболее распространенным способом является использование забалансового счета 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». На него приходуется сумма выданной гарантии на основании договора с банком. В аналитике к счету 009 указывается контрагент (бенефициар), вид обеспечения (банковская гарантия), номер и дата договора гарантии.

Альтернативным вариантом является регистрация информации о гарантии в журнале операций с указанием соответствующих реквизитов. Этот способ менее формализован, но может быть полезен для ведения оперативного учета. Для корректного отражения операций по банковской гарантии в 1С необходимо произвести следующие настройки:

• Настройка забалансовых счетов. Убедиться в наличии и правильной настройке забалансового счета 009. При необходимости добавить аналитику к счету (контрагент, вид обеспечения, договор).
• Настройка статей затрат. Создать отдельные статьи затрат для учета комиссии банка за предоставление гарантии (например, «Комиссия банка за банковскую гарантию»).
• Настройка способов отражения расходов будущих периодов. Создать способ отражения расходов будущих периодов для списания комиссии банка по гарантиям сроком более 12 месяцев.

Возможные проблемы, ошибки и пути их решения

Как получить банковскую гарантию на Сравни

Сравни.ру – это онлайн-сервис подбора финансовых продуктов, включая банковские гарантии. С его помощью можно быстро сравнить предложения банков и оформить гарантию с минимальными затратами.

Пошаговая инструкция получения банковской гарантии:

• Перейдите на страницу Сравни в раздел «Калькулятор гарантии».
• Введите сумму гарантии и срок.
• Выберите подходящее предложение о гарантиях от одного банка или воспользуйтесь предложением от Сравни для оформления заявки сразу в несколько банков.
• Заполните заявку.
• Дождитесь одобрения заявки.
• Подпишите договор с банком (иногда онлайн).
• Оплатите комиссию (0,5–5% от суммы гарантии).
• Получите электронную гарантию (с ЭЦП банка) или бумажный оригинал.

FAQ

Возможно ли вернуть комиссию за банковскую гарантию при досрочном прекращении договора?

Вопрос о возможности возврата комиссии в случае досрочного прекращения гарантии или неиспользования гарантии должен быть четко урегулирован в договоре. В соответствии с общим принципом справедливости и разумности, в некоторых случаях возможно частичное или полное возвращение комиссии. Например, если гарантия не была использована по вине банка, то принципал имеет право на возврат уплаченной комиссии.

Какой порядок учета комиссии, уплаченной банку за предоставление банковской гарантии, в случае ее досрочного прекращения?

Для решения вопроса рекомендуем обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту учета организации для получения соответствующих письменных разъяснений.

Вывод

В договоре о выдаче банковской гарантии должны быть четко и однозначно определены условия о размере комиссии, порядке ее уплаты, основаниях для ее возврата и других аспектах.

Необходимо избегать двусмысленных формулировок и использовать четкие и понятные термины.

Условия о комиссии должны быть согласованы с принципалом и отражать его экономические интересы. Банк должен предоставлять принципалу полную информацию о факторах, влияющих на размер комиссии за банковскую гарантию.

Перед заключением договора о выдаче банковской гарантии, рекомендуется проконсультироваться с юристом, который поможет оценить риски и защитить интересы принципала.