Виды и свойства косвенных налогов

В Западной Европе, где существенная часть прибыли государств приходится на косвенные налоги, этот момент даже указывается на чеке: есть стоимость без налогов и есть окончательная стоимость с VAT, платите вы именно последнюю. В России косвенные налоги тоже составляют существенную часть бюджета, только размер налога для конечного покупателя обычно остается неизвестным.

Ниже мы расскажем, какую часть налога и в каких случаях вы платите, как это работает на уровне бизнеса и как это выглядит в бухгалтерии.

Что такое косвенный налог

Косвенный налог - это налог, который оплачивает конечный покупатель. То есть государство назначило определенный процент налога, который продавцы обязаны закладывать в свою цену, и как только покупатель что-то купил - эти деньги уходят в отдельную графу выручки, а в конце отчетного периода уже реальные деньги уходят в казну. Если у вас возник логичный вопрос: “А зачем все эти сложности?”, то вот вам ответ: государству косвенные налоги куда выгоднее, чем прямые. При прямых налогах бизнес отдает деньги с прибыли, то есть от выручки отнимаются некоторые расходы. При косвенном налоге деньги в государственную казну уходят из выручки, то есть вообще не имеет значения, сколько там бизнес понес расходов - главное, какой объем продаж бизнес произвел.

Кроме того, от него практически невозможно увернуться, в отличие от прямого.

Кто платит косвенные налоги

Зависит от того, как мы будем понимать слово “платит”. Если “платить” - это отдавать свои деньги, то этот налог платят граждане, что-либо покупающие. Если “платить” - это передавать деньги государству, то косвенные налоги платит бизнес в конце отчетного периода. По сути государство перекладывает на бизнес ответственность за сбор косвенного налога с покупателя.

Виды косвенного налога

Еще одно преимущество косвенного налога для государства: налог можно удобно разбить на несколько очерченных категорий.

Акцизы

Акциз - это фиксированная плата государству за каждую единицу проданной продукции. Акцизы закрепляются законодательно, в России подакцизными товарами являются: спирт этиловый, практически вся спиртосодержащая продукция, табак/сигареты/электронные сигареты/жидкость для электронных сигарет, легковые автомобили, бензин и дизельное топливо, моторные масла, дистилляты, керосин, нефть, газ, виноград (если используется для производства алкоголя). 

НДС

НДС - это налог на добавленную стоимость. Если магазин продает товары с себестоимостью в 5 000 рублей по 7 000 рублей за штуку - добавленная стоимость (наценка) составляет 2 000 рублей, и с этих 2 000 рублей нужно заплатить НДС. Обычно НДС составляет 20%, для некоторых групп товаров (еда, товары для школьников, газеты) НДС снижается до 10%.

Парочка видов деятельности (транзит энергоресурсов, например) вообще не облагается НДС.

У НДС есть интересная особенность - вычеты. Если вкратце, то компания не должна платить тот НДС, который с товара уже заплатил предыдущий владелец. Объясним на примере.

У Олега есть магазин, который продает деревянные матрешки со знаковыми политиками СССР. Олег закупает древесину у сторонней компании, сам делает матрешки и продает их. На матрешку уходит куб дерева, поставщик продает Олегу куб дерева по 3 400 рублей, 1 000 рублей - себестоимость дерева для поставщика, 2 000 рублей - наценка, 400 рублей - НДС. Себестоимость матрешки - 5 000 рублей, наценка - 3 000 рублей, НДС с наценки - 600 рублей, итоговая стоимость = 8 600 рублей. Так вот, Олег должен заплатить только 200 рублей НДС, потому что из этих 600 рублей 400 уже выплатил поставщик древесины.

Для Олега 400 рублей НДС поставщика называются “входящим НДС”, свой НДС с наценки от продажи матрешки - “исходящим НДС”. Итоговый НДС = исходящий - входящий.

Taмoжeнныe cбopы

Этими сборами государство облагает все товары, которые бизнес ввозит на территорию страны. Величина таможенного сбора зависит от общей стоимости партии ввозимого товара, самый маленький сбор в 775 рублей берут за партию стоимостью до 200 000 рублей, самый большой сбор в 30 000 рублей берут за партию стоимостью свыше 10 000 000 рублей.

Гocyдapcтвeнныe пoшлины

Госпошлина - это плата за услуги государства. Госпошлину берут за выдачу любых справок и документов.

Косвенный налог и бухучет

С акцизами все довольно просто - их нужно отразить в соответствующей графе.

Единственный момент - если компания одновременно и покупает, и продает такой товар, ей нужно отражать в документах и сумму покупки, и суммы продажи.

НДС отражается более широко:

• для каждой продажи нужно указывать входящий и исходящий налог на добавленную стоимость; 
• для исходящего налога нужно указывать тип продажи - товар/услуга или активы;
• если внесли предоплату на покупку чего-то - НДС нужно указать прямо в момент предоплаты;
• в отдельной графе нужно учитывать вычет по налогу на добавленную стоимость, про который мы рассказывали выше.

Особенности и свойства косвенного налога

Косвенный налог:

• не может быть не выплачен - покупатель автоматически платит его при покупке;
• распределяется неравномерно - больше всего налогов идет с самых востребованных товаров и услуг;
• платится скрытно - покупатель не знает, сколько он платит, а государство не знает, кто именно платит;
• ложится на плечи бизнеса - хоть косвенный налог и выплачивается из кармана покупателя, работа по сбору денег и передаче их государству лежит на бизнесе;
• обеспечивает высокую доходность - чем больше наценки бизнес накладывает на товар, тем больше зарабатывает государство;
• обладает четкими границами - все виды косвенного налога детально расписаны в НК РФ.

Основные отличия косвенного налога от прямого

Основное отличие мы уже рассмотрели выше: прямой налог взимается с доходов и имущества бизнеса, а косвенный налог взимается с конечного предпринимателя. Давайте вернемся к примеру с матрешками. Их себестоимость - 5 000 рублей, наценка - 3 000 рублей, исходящий НДС - 600 рублей, конечный НДС - 200 рублей. В месяц бизнес может продать 10 матрешек. Дополнительные расходы - 8 000 рублей в месяц (свет, оборудование, зарплата работнику на четверти ставки). Выручка за месяц составляет 86 000 рублей. Из выручки платится НДС в 2 000 рублей, остается 84 000 рублей. Вычитаем себестоимость и дополнительные расходы - прибыль составляет 26 000 рублей.

Если налог на доход составляет 15%, то бизнесу нужно будет заплатить 3 900 рублей прямого налога.

Соотношение прямых и косвенных налогов

В разных странах прямые и косвенные налоги составляют разную долю бюджета. Всего выделяют 4 типа:

1. Подавляющая часть дохода приходится на прямые налоги. В основном используют развитые англоязычные страны.
2. Подавляющая часть дохода приходится на косвенные налоги. Используется в России и странах Западной Европы. Эта модель дает хорошие результаты в том случае, если жители страны бОльшую часть доходов тратят на потребление.
3. Прямые и косвенные налоги “делят” бюджет примерно поровну. Цель этой модели - распределить налоговую нагрузку на бизнес и физлиц поровну (при доминировании косвенных налогов нагрузка практически полностью перекладывается на физлиц).
4. Косвенные налоги синхронизируются с инфляцией. Модель стран с кризисной экономикой.

Таблица прямых и косвенных налогов

Особенности сдачи декларации по косвенным налогам

Кто сдает декларацию

Декларацию нужно сдавать в тех случаях, когда компания импортирует какие-либо товары из стран ЕАЭС. В декларации нужно отражать и НДС, и акцизы.

Если более формально: заполнять декларацию нужно в месяце, в котором вы приняли на учет товары из ЕАЭС или в котором пришло время платежа по лизингу.

Как заполнять налоговую декларацию в 2021 году

Титульный лист

Заполняем:

• Индивидуальный номер налогоплательщика и КПП. Индивидуальные предприниматели вместо КПП ставят прочерк.
• 1-й, 2-й и так далее номера корректировки ставим для уточненной декларации, для первичной ставим 0.
• Указываем номер месяца, год.
• Указываем код налогового органа, для подачи на месте вписываем 400.
• Указываем название или фамилию-имя-отчество налогоплательщика.

Первый лист

Сначала указываете коды платежа. Затем идет самое интересное - строки с 030 до 040. Сначала заполняем 031-035:

Затем суммируем все числа из этих строк и сумму вписываем в строку 030. Наконец, в 040 указываем стоимость товаров, не подлежащих налогообложению.

Второй лист

Заполняется только в том случае, если вы импортировали из ЕАЭС подакцизные товары.

Здесь все просто, сначала указываем коды, затем - общую сумму акциза к уплате:

Третий лист

Заполняется только в том случае, если вы импортировали из ЕАЭС подакцизные товары, имеющие в составе этиловый спирт.

Здесь для каждого товара указываем код вида товара и код единицы измерения, содержание этилового спирта или мощность двигателя транспортного средства, объем или количество товара и налоговую базу. В последней строке (050) нужно указать сумму акциза в рублях:

Сроки сдачи декларации

Декларацию за текущий месяц нужно сдать до 20 числа следующего месяца.

Как подать декларацию

Подавать ее нужно в отделение налоговой по месту учета. Вместе с декларацией нужно подать сопроводительные документы: заявление на ввоз товаров, заявление об уплате НДС/акцизов, выписку со счета (для подтверждения того, что вы действительно оплатили налоги), сопроводительные документы к товарам, договор на покупку, если есть - поручительский/агентский договор.

Плюсы и минусы косвенного налога

Плюсы косвенного налога являются плюсами только для государства: его платят все потребители, его нельзя избежать, поступление налогов растет с увеличением покупательной способности граждан. Для организаций косвенный налог - это лишняя задача, переложенная на плечи бизнеса, и ограничитель, усложняющий ценообразование.

Для конечного потребителя косвенный налог - это просто дополнительная сумма, которую приходится отдавать в казну.

FAQ

• Как не платить косвенный налог? Поскольку он “вшит” в цену товара/услуги, единственный способ не платить косвенные налоги - не покупать товары/услуги.
• Можно ли получить возмещение НДС? Да, хотя это будет очень сложно. Причины, по которым могут возместить НДС: объем реализованных товаров/услуг оказался намного ниже, чем объем закупок; если входящий НДС оказался больше исходящего; если ввиду ошибки бухгалтерии компания оплатила полный НДС, хотя имела право на льготный. Процедура возврата - сложная, обращайтесь за консультацией в налоговую.

Заключение

Тезисно:

• Косвенный налог - это налог, который закладывается в цену товара/услуги и оплачивается конечным покупателем.
• Есть 4 формы косвенного налога: акцизы, НДС, таможенные сборы, госпошлины.
• Самый прибыльный (для государства) косвенный налог - НДС.
• У разных стран - разные модели соотношения прямых и косвенных налогов, в России косвенные налоги составляют существенную часть бюджета.
• Если вы закупаете товары в ЕАЭС - за каждый месяц, в котором происходила закупка, нужно подавать в налоговую специальную декларацию.