Учет банковских гарантий в бухгалтерской отчетности

Банковская гарантия является одним из наиболее распространенных инструментов обеспечения исполнения обязательств. Она позволяет сторонам сделки минимизировать риски, связанные с неисполнением контрагентом своих договорных обязательств. Поэтому правильное и своевременное отражение банковских гарантий в бухгалтерском учете имеет первостепенное значение для обеспечения прозрачности финансовой отчетности организации.

В бухучете у принципала (должника) и бенефициара (кредитора) банковские гарантии отражаются по-разному. Кроме того, порядок отражения зависит и от вида гарантии. Рассмотрим правила учета, особенности и ключевые проводки.

Учет банковской гарантии у принципала

Принципал не отражает саму гарантию на балансе, но учитывает:

• Комиссию банку.
• Обязательства перед банком (если гарантия исполнена).

Основные проводки по учету банковской гарантии у принципала:

Лучшие предложения по банковским гарантиям

Учет банковской гарантии у бенефициара

Бенефициар учитывает гарантию за балансом. На баланс она попадает при наступлении гарантийного случая, когда гарант выплачивает компенсацию за неисполнение принципалом своих обязательств.

Основные проводки:

Раскрытие в отчетности

Банковская гарантия в балансе у принципала:

• Комиссия может отражаться в стр. 2350 «Прочие расходы» (ОФР).
• Задолженность перед банком – в стр. 1450 «Прочие обязательства».

Банковская гарантия в балансе у бенефициара:

• Полученные выплаты – в стр. 2340 «Прочие доходы» (ОФР).

В пояснениях (пояснительной записке) раскрывается информация:

• Сумма и сроки гарантий.
• Условия исполнения.
• Величина комиссионных расходов.

Примеры

Приведем примеры проводок.

1. Принципал уплачивает комиссию за банковскую гарантию в размере 50 000 руб.
   • Уплата комиссии: Дт 76 – Кт 51 – 50 000 руб.
   • Списание расхода: Дт 91.2 – Кт 76 – 50 000 руб.
2. Бенефициар получает выплату в 1 млн руб. по гарантии.
   • Требование к банку: Дт 76 – Кт 62 – 1 000 000 руб.
   • Поступление денег: Дт 51 – Кт 76 – 1 000 000 руб.

Какие документы служат основанием для отражения банковской гарантии в бухучете

Согласно правилам бухгалтерского учета, любая операция, фиксируемая в учете, должна быть подкреплена соответствующей документацией. Это требование распространяется как на операции, отражаемые на балансовых счетах, так и на забалансовых.

В соответствии с положениями главы 23 Гражданского кодекса РФ, принципал и гарант не обязаны заключать отдельный договор банковской гарантии. На практике банки предпочитают фиксировать все условия взаимоотношений с принципалом в письменной форме, оформляя договор о предоставлении банковской гарантии.

Как правило, данный договор содержит всю необходимую информацию, позволяющую бенефициару отразить операцию в своем учете (в частности, сумму гарантии и срок ее действия).

Гарантия также может быть оформлена в электронном виде. В этом случае она представляет собой электронный документ, обладающий той же юридической силой, что и бумажный. Электронные документы подписываются электронной подписью, что обеспечивает их юридическую значимость. При необходимости у банка можно запросить бумажную копию электронной гарантии.

Учет банковских гарантий по госконтракту

Когда исполнение государственного контракта требует банковской гарантии, затраты на оплату услуг гаранта могут быть классифицированы как обычные операционные расходы или включены в состав других расходов.

Учет комиссии за оформление гарантии:

• Дт 91.02 Кт 76 – зафиксирована банковская комиссия, уплаченная за предоставление гарантии.
• Дт 76 Кт 51 – произведена оплата комиссии с банковского счета предприятия.

Если возникает гарантийный случай, то есть поставщик не выполняет условия соглашения, государственный заказчик обращается в банк с требованием выплаты суммы гарантии. В этом случае у организации появляется обязательство перед банком на сумму предоставленного обеспечения.

Бухгалтерские проводки будут выглядеть следующим образом:

• Дт 91.02 Кт 76 (Заказчик) – отражена задолженность по обеспечению заявки.
• Дт 76 (Заказчик) Кт 76 (Банк) – внутренняя запись: задолженность перед заказчиком была погашена банком.
• Дт 76 (Банк) Кт 51 – произведено погашение задолженности перед банком в размере обеспечительного платежа.

В случае несвоевременной оплаты задолженности перед банком, банк начислит и спишет проценты за использование заемных средств.

Бухгалтерские проводки в учете предприятия:

• Дт 91.02 Кт 76 (Банк) – начислены проценты за просрочку платежа.
• Дт 76 (Банк) Кт 51 – выплачены проценты банку.

Методика отражения операций с банковской гарантией может варьироваться в зависимости от конкретных положений договора о предоставлении гарантии и принятой учетной политики организации.

Налоговый учет банковских гарантий

Налоговый учет у принципала:

• Комиссия признается внереализационным расходом. Однако, для признания таких расходов необходимо экономическое обоснование и документальное подтверждение факта выдачи гарантии. В качестве подтверждающих документов могут выступать: договор о выдаче гарантии; договор с контрагентом, предусматривающий обязательное предоставление банковской гарантии; банковская выписка, подтверждающая списание комиссии за выдачу гарантии; бухгалтерская справка.
• Если срок действия гарантии охватывает несколько налоговых периодов, то сумма комиссии распределяется и учитывается равномерно в течение всего срока действия обеспечения. В иных случаях, комиссия признается в налоговом учете в день отражения соответствующей операции в банковской выписке.
• При применении УСН комиссия, уплаченная банку за предоставление гарантии, включается в состав расходов после фактической оплаты банковской комиссии и получения гарантии; учитывается частями в составе расходов, если гарантия была получена для приобретения основных средств или нематериальных активов.

В целях налогообложения прибыли вознаграждение банка за выдачу гарантии:

• включается в первоначальную стоимость основных средств, даже если гарантия была необходима по условиям кредитного договора, а не договора поставки, а также увеличивает стоимость приобретенных материалов;
• относится к составу косвенных расходов, если гарантия использовалась для приобретения товаров, предназначенных для дальнейшей перепродажи;
• включается в состав внереализационных расходов или расходов, связанных с производством и реализацией, если гарантия была необходима для исполнения договора оказания услуг или выполнения работ.

Налоговый учет у бенефициара:

• В случае использования метода начисления, получение средств от банка по гарантии не оказывает воздействия на налоговый учет получателя, поскольку доход уже был зафиксирован в момент отгрузки продукции.
• При применении кассового метода, получение гарантийной выплаты за поставленные товары, выполненные работы или оказанные услуги рассматривается как получение дохода. Если же выплата компенсирует процентные платежи по кредитам, то она классифицируется как внереализационный доход.

FAQ

Банковские гарантии на каком счете отражают кредитные организации?

Банки отражают выданные гарантии на внебалансовых счетах (91315 – выданные гарантии).

Какие особенности учета банковских гарантий в госзакупках?

В соответствии с законом 44-ФЗ при осуществлении госзакупок банковские гарантии имеют следующие особенности:

• Гарантия включается в реестр Минфина (проверьте на сайте zakupki.gov.ru).
• Комиссия принципала учитывается как расходы на участие в тендере.

Вывод

• При учете банковской гарантии бенефициаром и принципалом применяются балансовые и забалансовые счета.
• Получение и погашение гарантии отражается на забалансовых счетах.
• Принципал учитывает только комиссию и обязательства перед банком.
• Бенефициар отражает гарантию за балансом, а выплату – как доход.
• В отчетности раскрываются существенные условия гарантий.