Основные средства предприятия

Основные средства предприятия являются важной составляющей этого имущества, и они тоже подлежат налоговому, бухгалтерскому учету. Но этот учет имеет свою специфику, разбираться в которой следует каждому бухгалтеру.

Что такое основные средства

Основными средствами (ОС) считают те материальные активы, которые используются как средство труда, производства или в хозяйственной, бытовой, социально-культурной деятельности. При этом срок использования активов должен быть не менее 12 месяцев. ОС относятся к необоротным активам и рассматриваются в качестве капитальных инвестиций.

В отличие от оборотных активов, ОС обладают такими признаками:

материальность;
не меняют или незначительно меняют форму в процессе эксплуатации;
используется более 1 года, и приобретается не с целью скорейшей продажи, утилизации или потребления;
контролируем предприятием (у компании есть право собственности на актив);
от использование актива предприятие получает выгоду;
актив можно достоверно оценить.

При этом стоимость основного средства может быть любая – указан лимит в 40 000 рублей, и все активы, которые стоят дороже, относятся к основным средствам.

Но предприятие может изменить этот лимит, уменьшить, по своему усмотрению. Основное средство может быть однокомпонентным (один актив) или многокомпонентным (совокупность нескольких предметов).

Роль основных средств предприятия

Основные средства предприятия необходимы для выполнения производственных процессов и обеспечения основных нужд компании. Эффективность от их использования измеряется прибылью на каждый рубль, вложенный в приобретение ОС.

Примеры основных средств

К ОС можно отнести станки на производстве, офисные компьютеры и оргтехнику, даже офисный электрочайник. Это и здание завода, земля, на которой оно построено (если она в собственности предприятия), корпоративный транспорт, техника и даже ручной инструмент – если он был закуплен предприятием.

Нормативная база

Причисление материальных активов к основным средствам осуществляется на основе федерального стандарта.

С 2022 года входят в силу ФСБУ 6/2020, утвержденные приказом № 204н от 17.09.2020.

Что входит в основные средства

К таким активам относят:

здания и сооружения, землю, принадлежащие компании;
рабочее оборудование, машины, технику, передаточные устройства;
транспорт;
регулирующие, измерительные устройства и приборы;
вычислительную и оргтехнику;
инструменты и инвентарь;
внутрихозяйственные дороги;
многолетние насаждения;
репродуктивный, рабочий скот.

Также в официальном перечне ОС есть пункт о капитальных вложениях – их относят к основным средствам, если средства были вложены в аренду зданий или сооружений, техники и оборудования, улучшение земель или многолетние насаждения.

Основные средства могут поступать в компанию разными способами:

покупка;
дар;
вклад в уставной капитал;
бартер;
изготовление или строительство;
излишки, выявленные при инвентаризации.

Что не является основными средствами

К основным средствам не относят материальные активы, которые находятся на складе производства или торговой организации. К таким активам относят товары для продажи или готовую продукцию, опять же, предназначенную для реализации.

К основным средствам не относят капитальные вложения, если они не были направлены на улучшение земель, аренду помещений предприятия и так далее (см. выше).

Классификация основных средств

Классификация ОС подразумевает 10 групп. Активы классифицируют по сроку полезного использования (амортизационные группы):

От 1 до 2 лет;
От 2 до 3 лет;
От 3 до 5 лет;
От 5 до 7 лет;
От 7 до 10 лет;
10-15 лет;
15-20 лет;
20-25 лет;
25-30 лет;
Свыше 30 лет.

Например, в первую группу входят жидкостные насосы, строительный ручной и механизированный инструмент, грузоподъемное оборудование. В десятую – сооружения и здания, транспорт, зеленые насаждения.

Различия в бухгалтерском и налоговом учете

Бухгалтерский учет ОС влияет на размер налога на имущество, так как по факту все основные средства предприятия являются его имуществом. Налоговый же учет влияет на налог на прибыль, так как с помощью ОС предприятие получает эту прибыль.

Для бухгалтерского учета используют ОК 013-2014, а для налогового – Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы. Кроме того, основные средства включаются в состав определенной амортизационной группы с момента подачи заявления на госрегистрацию, если это предусмотрено. Для бухучета такого требования нет.

Есть отличия и по порогу стоимости ОС. Так, в бухгалтерском учете порог стоимости активов, признанных основными средствами, устанавливается предприятием самостоятельно. Но в налоговом учете все строже: к ОС относят активы, стоимость которых превышает 100 000 рублей.

Также есть отличия в порядке начисления амортизации.

Что такое инвентарный объект

Инвентарным объектом называют единицу бухгалтерского учета ОС. Таким объектом может быть признан как конструктивно обособленный предмет, так и предмет с приспособлениями, комплекс, предназначенный для выполнения определенных функций. Например, ПК бухгалтера – он в ОС включается как комплексный объект (системный блок + монитор + клавиатура + мышь). И этому комплексу присваивают инвентарный номер. Или же, системный блок, монитор, клавиатура и мышь – отдельные инвентарные объекты ОС, с отдельными инвентарными номерами.

Есть нюанс: если у комплексного инвентарного объекта есть части с различными сроками полезного использования, каждая такая часть будет учитываться, как самостоятельный объект.

Методы оценки основных средств

Основные средства предприятия оцениваются в двух видах показателей: натуральном и по стоимости.

Натуральный показатель отображает количество, состав ОС, также он необходим для расчета производственных мощностей ОС, если это оборудование, для его ремонта или замены.

Стоимостный показатель позволяет определить общую стоимость средств, рассчитать амортизационные отчисления, рентабельность, себестоимость.

Что касается методов оценки, то их три:

Оценка по первоначальной стоимости. То есть, ОС принимаются на баланс, а это – покупка, затраты на доставку и пусконаладочные работы. Таким образом, первоначальной стоимостью является фактическая стоимость ОС, и она оценивается именно в тех ценах, которые были актуальны на момент покупки ОС.
Оценка по восстановительной стоимости. Это сумма, которую пришлось бы потратить компании при покупке тех же производственных мощностей по актуальным сейчас ценам. Ее определяют переоценкой, которая проводится предприятием самостоятельно, но не чаще чем раз в год.
Оценка по остаточной стоимости. Это разница между первоначальной или восстановительной стоимостью и суммой амортизационных отчислений. По бухгалтерскому балансу ОС отражаются именно по остаточной стоимости.

Переоценка основных средств

Как уже было сказано выше, переоценка необходима, чтобы вычислить восстановительную стоимость. В результате данной операции первоначальную стоимость приводят к рыночному уровню, средства дооцениваются или уценяются. И в дальнейшем они учитываются по восстановительной стоимости.

Но переоценка не является обязанностью. Это право, и оно актуально для тех компаний, у которых основные средства составляют большую часть активов.

Для каких еще целей проводят переоценку:

увеличить уставной капитал;
оформить ОС под залог;
учитывать реальные суммы амортизации при расчете себестоимости продукции;
провести реструктуризацию компании;
продать активы;
привлечь инвестиции.

Сроки полезного использования

Сроком полезного использования называют период, в течение которого использование конкретного основного средства будет приносить доход. Срок определяют при принятии того или иного средства на баланс.

Срок полезного использования определяют, ориентируясь на:

ожидаемый срок эксплуатации;
ожидаемый износ;
ограничения использования.

При этом Классификация основных средств по амортизационным группам не используется – в бухгалтерском учете, она применяется только налоговым учетом.

Износ основных средств

Износом называют потерю стоимости основного средства при его использовании или его бездействии. Выделяют физический и моральный износ.

Физический износ – это утрата тех или иных технических качеств, вследствие производственного процесса или от времени. Моральный износ – утрата части стоимости из-за появления на рынке более современных аналогов, с меньшей стоимостью.

Примером морального износа можно считать матричные принтеры – они еще работают и еще долго будут работать, но морально устарели, и уже не оправдывают свою эксплуатацию.

Амортизация

Основные средства, за некоторыми исключениями, подлежат амортизации. И начисления амортизации или начисления износа – это постепенное списание стоимости основного средства в расходы, путем систематического распределения по разным периодам, в течение всего срока его планируемой эксплуатации. Исключением являются земельные участки и другие восстановительные ресурсы, которые не могут морально устареть или износиться.

Амортизация, помимо отображения износа средства, позволяет правильно сопоставить доходы и расходы предприятия, за конкретный период. Так, основные средства используются минимум год, соответственно, на протяжении этого срока участвуют в получении дохода. И нельзя всю их стоимость списывать на расходы за один раз. Поэтому каждый период вычисляют остаточную стоимость каждого средства.

Снятие актива с баланса возможно при его нулевой остаточной стоимости. Но даже при ней объект может использоваться дальше, если это технически возможно – после дооценки.

Бухгалтерские проводки по ОС

Все объекты ОС подлежат бухгалтерским проводкам, которые отражают:

приобретение;
доведение до пригодного к эксплуатации состояния;
проценты по займам или кредитам на приобретение ОС;
курсовую, суммовую разницу;
учет платежей;
ввод средства в эксплуатацию;
возмещение НДС.

Также выполняются проводки по амортизации, восстановлению, продаже, ликвидации основных средств.

Учет расходов на содержание и ремонт основных средств

Ремонт основных средств – это процессы, которые проводятся для поддержания, восстановления работоспособности ОС. Ремонт не влияет на первоначальную и остаточную стоимость актива, а расходы по ремонту учитываются в периоде его окончания.

Для оформления ремонта нужно подготовить такие документы:

дефектную ведомость;
смету на работы;
приказ о проведении ремонта;
договор о работах (если их проводит сторонний специалист либо компания);
накладную на внутреннее перемещение объекта, если его будут ремонтировать в пределах территории компании.

После окончания ремонта оформляют акт приемки, накладную на внутреннее перемещение. Также в инвентарной карточке объекта оформляют соответствующую запись.

В бухучете отображаются прямые затраты на ремонт, затраты на услуги контрагентов, проводка по выделению НДС, накладные расходы.

В налоговом учете затраты на ремонт отображаются путем включения их в расходы или путем создания резерва.

FAQ

Какие существуют нормативы или методы планирования затрат на ремонт здания?

Изучите СНиПы и своды правил строительства, проектирования.

Как лучше отображать расходы на ремонт оборудования – как прямые или косвенные?

Безопаснее и проще трактовать такие расходы как прямые, но все зависит от конкретной ситуации.

Является ли основным средством здание склада в безвозмездной аренде на 11 месяцев?

Нет. Минимальный срок эксплуатации ОС составляет 12 месяцев.

Вывод

Основные средства – это материальные необоротные активы, срок эксплуатации которых составляет от 12 месяцев.
Они необходимы для осуществления производственных процессов или обеспечения нужд компании.
Вопросы по основным средствам регулирует ФСБУ 6/2020.
Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.